Paper audit : MENYELESAIKAN PENGUJIAN DALAM SIKLUS AKUISISI DAN PEMBAYARAN

MENYELESAIKAN PENGUJIAN DALAM SIKLUS AKUISISI DAN PEMBAYARAN

AUDIT ATAS PERALATAN PABRIK

Perkiraan-perkiraan yang biasanya digunakan untuk peralatan pabrik adalah peralatan pabrik, akumulasi penyusutan, keuntungan atau kerugian akibat pelepasan dan beban penyusutan.

Peralatan pabrik biasanya diaudit dengan cara yang berbeda dari perkiraan-perkiraan aktiva lancar karena :

1. biasanya hanya terdapat sedikit perolehan peralatan pabrik pada tahun berjalan,
2. jumlah dari perolehan tertentu seringkali material, dan
3. peralatan kemungkinan besar akan tercatat dan bertahan dalam catatan-catatan akuntansi untuk beberapa tahun.

Dalam audit atas peralatan pabrik, memisahkan pengujian ke dalam kategori :

Prosedur analitis

Prosedur analitis	Salah saji yang mungkin terjadi
Bandingkan beban penyusutan dibagi dengan biaya peralatan pabrik bruto dengan tahun sebelumnya.	Kekeliruan dalam beban penyusutan dan akumulasi depresiasi.
Bandingkan akumulasi penyusutan dibagi dengan biaya peralatan pabrik bruto dengan tahun sebelumnya.	Kekeliruan dalam mencatat akumulasi penyusutan.
Bandingkan beban perbaikan dan pemeliharaan bulanan atau tahunan, beban perlengkapan kantor, beban peralatan kecil, dan perkiraan-perkiraan yang sejenis dengan tahun sebelumnya.	Membebankan jumlah yang seharusnya dikapitalisasi.
Bandingkan biaya pabrik bruto dibagi beberapa ukuran produksi dengan tahun sebelumnya.	Peralatan menganggur atau peralatan yang telah dilepas akan tetapi tidak dihapuskan.

 

Verifikasi atas perolehan tahun berjalan

Tujuan audit yang berhubungan dengan audit dan pengujian terinci atas saldo untuk penambahan peralatan pabrik

Tujuan audit yang berhubungan dengan saldo	Prosedur pengujian terinci atas saldo yang lazim	Komentar
Perolehan tahun berjalan pada skedul perolehan cocok dengan berkas induk terkait dan jumlah total cocok dengan buku besar (detail tie-in).	Periksa penjumlahan ke bawah skedul perolehan. Telusuri jumlah total ke buku besar. Telusuri perolehan individual ke berkas induk atas jumlah dan deskripsi.	- Pengujian ini hendaknya dibatasi kecuali pengendalian lemah. - Seluruh kenaikan dalam saldo buku besar untuk tahun berjalan hendaknya direkonsiliasi dengan skedul.
Perolehan tahun berjalan yang mencatat adalah benar-benar terjadi (existence).	Periksa faktur pemasok dan laporan penerimaan barang. Pemeriksaan fisik aktiva.	- Bukanlah merupakan hal yang lazim untuk melakukan pemeriksaan fisik terhadap penambahan kecuali jika pengendalian lemah atau jumlahnya material.
Perolehan yang ada telah dicatat (completeness).	Periksa faktur pemasok untuk perkiraan-perkiraan yang terkait erat seperti perbaikan dan pemeliharaan untuk menemukan artikel yang seharusnya dicatat sebagai peralatan pabrik. Telaah perjanjian sewa guna usaha dan sewa.	Tujuan ini merupakan salah satu tujuan yang terpenting untuk peralatan pabrik.
Perolehan tahun berjalan yang tercatat adalah akurat (accuracy).	Periksa faktur pemasok.	Luasnya pengujian bergantung kepada resiko bawaan dan keefektifan dari pengendalian intern.
Peralatan tahun berjalan yang tercatat diklasifikasikan dengan tepat (classification).	Periksa faktur pemasok atas rekening peralatan pabrik untuk melihat item yang harus diklasifikasikan sebagai peralatan kantor, bagian dari bangunan atau perbaikan. Periksan faktur pemasok atas rekening yang berhubungan erat seperti perbaikan untuk melihat item yang harus dimasukkan dalam peralatan pabrik.	Tujuannya sangat berhubungan dengan pengujian atas kelengkapan. Dilaksanakan bersamaan dengan tujuan di atas dan pengujian atas akurasi.
Perolehan tahun berjalan dicatat dalam periode yang tepat (cut off).	Telaah transaksi dekat tanggal neraca untuk penentuan periode yang tepat.	Biasanya dilakukan sebagai bagian dari pengujian pisah batas atas hutang usaha.
Klien mempunyai hak atas perolehan tahun berjalan (right).	Periksa faktur pemasok.	Biasanya tidak ada masalah untuk akte peralatan., ringkasan, dan tagihan pajak seringkali ditelaah atas tanah dan bangunan yang penting.

 

Verifikasi atas pelepasan tahun berjalan

Prosedur-prosedur yang seringkali digunakan dalam memverifikasi pelepasan adalah :

• Telaah apakah aset baru yang dibutuhkan menggantikan aset yang ada.
• Analisa keuntungan atas pelepasan aset & pendapatan lain-lain atas penerimaan dari pelepasan aset.
• Telaah modifikasi pabrik dan perubahan pada lini produk, pajak, atau cakupan asuransi atas indikasi terhadap penghapusan peralatan.
• Lakukan tanya jawab kpd manajemen & karyawan produksi ttg kemungkinan terjadinya pelepasan aset.

Verifikasi atas saldo akhir dalam perkiraan aktiva

Pengendalian intern mencakup :

1. Apakah perlu dilakukan verifikasi terhadap peralatan pabrik yang diperoleh pada tahun-tahun sebelumnya.
2. Penggunaan suatu berkas induk untuk masing-masing aktiva tetap, pengendalian fisik yang memadai untuk aktiva tetap yang dapat dipindah-pindahkan, penetapan nomor identifikasi untuk setiap aktiva pabrik dan perhitungan fisik secara periodik terhadap aktiva tetap dan rekonsiliasinya terhadap pegawai.
3. Metode formal untuk memberikan informasi kepada departemen akuntansi mengenai pelepasan aktiva permanen.

Verifikasi atas beban penyusutan

Jumlah tercatat ditentukan dengan alokasi internal. Tujuan yang paling penting atas beban penyusutan adalah akurasi, di mana ditentukan apakah klien mengikuti kebijakan depresiasi yang konsisten dan apakah perhitungannya tepat. 

 Verifikasi atas saldo akhir dari akumulasi penyusutan

Dua tujuan yang ditekankan dalam audit atas akumulasi penyusutan :

• Akumulasi penyusutan seperti yang dinyatakan dalam berkas induk properti sesuai dengan buku besar.
• Akumulasi penyusutan dalam berkas induk dinilai dengan pantas.

AUDIT ATAS BIAYA DIBAYAR DI MUKA

Audit untuk Beban Dibayar Dimuka

Beberapa Akun Prepaid Expenses :

1.       Prepaid Rent

2.       Prepaid Taxes

3.       Prepaid Insurances

4.       Organization Cost

5.       Patents

6.       Trademarks

7.       Deferred Taxes

8.       Copyright

Pengendalian intern atas asuransi yang dibayar di muka dan beban asuransi, dapat dibagi menjadi tiga bagian :

1. Pengendalian atas perolehan dan pencatatan asuransi.
2. Pengendalian terhadap register asuransi.
3. Pengendalian pembebanan asuransi.

Prosedur analitis yang biasanya dilakukan :

1. Bandingkan total asuransi dibayar di muka dan beban asuransi dengan total tahun sebelumnya untuk pegujian kelayakan.
2. Hitung rasio asuransi dibayar di muka terhadap beban asuransi dan bandingkan dengan tahun sebelumnya.
3. Bandingkan coverage dari masing-masing polis asuransi pada skedul yang diperoleh dari klien dengan skedul tahun lalu untuk pengujian terhadap penghapusan polis-polis tertentu atau perubahan dalam coverage asuransi.
4. Bandingkan saldo asuransi dibayar di muka yg dihitung untuk tahun berjalan dengan dasar masing-masing polis dg. hasil perhitungan tahun sebelumnya untuk pengujian kekeliruan penghitungan.
5. Telaah insurance coverage yang dimuat pada skedul asuransi dibayar di muka dengan pegawai klien yang tepat atau broker asuransi akan kecukupan coverage.

Pengujian yang terinci atas saldo aktiva disusun berdasarkan tujuan audit, sebagai berikut :

1. Polis asuransi pada skedul asuransi dibayar di muka adalah absah dan polis yang ada telah dicatat (eksistensi dan kelengkapan).
2. Klien mempunyai hak atas semua polis asuransi yg ada dlm skedul asuransi dibayar di muka (kepemilikan).
3. Jumlah asuransi dibayar di muka akurat dan total jumlahnya ditambahkan secara benar dan sesuai dengan buku besar (akurasi dan detail tie-in).
4. Beban asuransi yg berhubungan dg asuransi dibayar di muka diklasifikasikan dg tepat (klasifikasi).
5. Transaksi asuransi dibayar di muka dicatat dalam periode yang tepat (pisah batas).
6. Asuransi dibayar di muka disajikan dan diungkapkan secara tepat (penyajian dan pengungkapan).

AUDIT ATAS KEWAJIBAN YANG MASIH HARUS DIBAYAR

Kewajiban yang masih harus dibayar adalah :

1. Kewajiban yang belum dibayar merupakan kewajiban dimasa yang akan datang untuk jasa yang belum dibayar akibat berlalunya waktu akan tetapi belum dibayarkan pada tanggal neraca.
2. Jumlah kewajiban harus diestimasi akibat adanya ketidakpastian dari jumlah yang harus dibayarkan.

Metode utama untuk pengujian terhadap telah dicatatnya seluruh akrual adalah :

1. melakukan pengujian akrual dalam hubungannya dengan pembayaran pajak properti tahun berjalan, 
2. membandingkan akrual tahun berjalan dengan tahun sebelumnya.

Audit atas Pajak Aset Akrual (accrued property taxes).

Sebagaimana prepaid insurances, saldo pada property tax expense juga merupakan nilai sisa dari saldo awal dengan saldo akhir pada acrrued property taxes dan pembayaran pajak properti/aset. Karena itu penekanan pengujian seharusnya pada saldo akhir property tax liability dan pembayaran.

Auditor sering memulai audit dengan memperoleh jadwal pembayaran pajak properti dari klien kemudian membandingkan pembayarannya dengan tahun2 sebelumnya untuk menentukan apakah seluruh pembayaran tercantum dalam jadwal. Setelah yakin semua tercantum, auditor mengevaluasi kewajaran nilai pajak masing2 properti untuk mengestimasi nilai akrualnya. Auditor dapat menghitung ulang porsi dari keseluruhan pajak yang diterapkan pada tahun berjalan untuk masing2 properti. Hal yang paling diperhatikan adalah penggunaan porsi yang sama untuk masing2 pembayaran untuk mengakrual pembayaran yang digunakan pada tahun2 sebelumnya sampai ada kondisi yang dibenarkan untuk melakukan perubahan.

AUDIT ATAS AKUN LABA DAN BEBAN

Ditujukan untuk menentukan apakah perkiraan-perkiraan pendapatan dan beban dalam laporan keuangan disajikan dengan wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum dan setiap total pendapatan dan beban yang tercakup pada laporan rugi laba maupun laba bersih tidak salah saji secara material.

Dengan mempertimbangkan tujuan dari laporan laba, perlu diperhatikan bahwa :

1. Penandingan pendapatan dan beban periodik merupakan hal yang penting untuk penentuan yang pantas dari hasil operasi.
2. Penerapan prinsip-prinsip akuntansi dengan konsisten untuk periode yang berbeda merupakan hal yang penting untuk perbandingan.

Bagian-bagian dari audit yang secara lansung mempengaruhi operasi adalah :

Prosedur analitis

Prosedur analitis	Kekeliruan yang mungkin
Bandingkan beban secara individu dengan tahun sebelumnya.	Lebih saji dan kurang saji suatu saldo dalam suatu perkiraan beban.
Bandingkan aktiva secara individu dan kewajiban tahun sebelumnya.	Lebih saji dan kurang saji perkiraan neraca yang juga akan mempengaruhi perkiraan rugi-laba.
Bandingkan beban-beban secara individu dengan anggaran.	Salah saji beban dan oerkiraan neraca lainnya yang berhubungan.
Bandingkan persentase margin bruto dengan tahun sebelumnya.	Salah saji harga pokok penjualan dan persediaan.
Bandingkan rasio perputaran persediaan dengan tahun sebelumnya.	Salah saji harga pokok penjualan dan persediaan.
Bandingkan beban asuransi dibayar di muka dengan tahun sebelumnya.	Salah saji beban asuransi dan asuransi dibayar di muka.
Bandingkan beban komisi dibagi penjualan dengan tahun sebelumnya.	Salah saji beban komisi dan komisi yang terhutang.
Bandingkan beban manufaktur secara individu dibagi total beban manufaktur dengan tahun sebelumnya.	Salah saji beban manufaktur secara individu dan perkiraan neraca lainnya yang berhubungan.

Pengujian atas pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi

Pengujian atas pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi keduanya memiliki pengaruh dalam pelaksanaan verifikasi perkiraan neraca dan perkiraan operasi secara bersamaan. 

Analisa atas saldo perkiraan

Analisa perkiraan beban adalah pemeriksaan terhadap dokumentasi yang mendasari transaksi secara individu dan jumlah yang membentuk total perkiraan beban tertentu.

Test of details of account balances-expenses

                Dalam pengujian ini, auditor biasanya menganalisa :

-          Akun beban Perbaikan dan pemeliharaan untuk menentukan apakah terdapat kekeliruan termasuk fixed assets

-          Beban sewa sebagai bagian dari pemeriksaan sewa akrual atau sewa dibayar dimuka

-          Beban asuransi sebagai bagian dari pengujian asuransi dibayar dimuka.

Pengujian atas alokasi

Alokasi merupakan hal penting karena alokasi menentukan apakah suatu pengeluaran tertentu merupakan aktiva atau beban tahun berjalan. 

Dalam pengujian atas alokasi dari pengeluaran seperti asuransi dibayar di muka dan overhead pabrik, dua pertimbangan yang paling penting adalah ketaatan terhadap prinsip akuntansi yang berlaku umum dan konsistensi dengan periode sebelumnya. 

Dua jenis prosedur audit terpenting untuk alokasi adalah pengujian kewajaran keseluruhan dan perhitungan kembali hasil-hasil perhitungan klien. Cara yang sering digunakan adalah melakukan pengujian-pengujian ini sebagai bagian dari audit perkiraan aktiva dan kewajiban yang terkait.